Ciencias econmicas y empresariales

Artculos de investigacin

 

Valoracin del riesgo de incumplimiento de obligaciones tributarias con el mtodo cualitativo de nivel PRICOS

 

Assessment of the risk of non-compliance with tax obligations with the qualitative method at the PRICOS level

 

Avaliao do risco de no cumprimento das obrigaes fiscais com o mtodo qualitativo ao nvel de PRICOS

Carmen Soledad Lavado-Puente II
d.clavado@upla.edu.pe
https://orcid.org/0000-0002-3061-0497
Flor de Mara Jara-Espinoza I
fjarae@upla.edu.pe
https://orcid.org/0000-0002-3061-0497

 

 

 

Rosario Cristina Reyes-Camasca IV
rreyes@undc.edu.pe
https://orcid.org/0000-0002-0804-1654
Alberto Oseda-Gago III
alosedag@hotmail.com
https://orcid.org/0000-0003-2845-7777
alina.sanchezch@ug.edu.ec
https://orcid.org/ 0000-0003-3688-9975

 

 

 

Correspondencia: [email protected]

 

 

*Recibido: 16 de marzo de 2021 *Aceptado: 22 de abril de 2021 * Publicado: 10 de mayo de 2021

 

 

 

       I.            Universidad Nacional del Centro del Per, Per.

    II.            Universidad Peruana Los Andes, Per.

III.            Institucin Educativa Amauta de Chupaca, Per.

IV.            Universidad Nacional de Caete, Per.

 

 



 

 

 

Resumen

El objetivo general de esta investigacin es describir y explicar la Valoracin del Riesgo Tributario que induce al incumplimiento de las obligaciones tributarias en organizaciones consideradas como principales contribuyentes en el Departamento de Junn, para disminuir contingencias tributarias. La metodologa empleada es de diseo no experimental de tipo de campo con nivel descriptivo y explicativo, la investigacin es de naturaleza cualitativa y los mtodos particulares que se utilizaran son: inductivo y comparativo. Como conclusin se puede indicar que los empresarios han respondido que tienen serias dudas cuando se le pregunta si son conscientes que su empresa tributa correctamente, respetando el cdigo tributario, leyes, reglamentos y dems instrumentos legales. Otro sector de empresarios indica que estn cumpliendo con la declaracin y pago de tributos y pocos afirman que estn totalmente de acuerdo que su empresa est cumpliendo las disposiciones del cdigo tributario, impuesto a la renta, impuesto general a las ventas y dems contribuciones y tasas. Se observa que el responsable de la parte contable de la empresa no mantiene un nivel de comunicacin con el representante legal de la empresa en temas de tributos y solo algunas veces cuando el riesgo es fuerte recin comunican de este hecho a la parte patronal. Lo recomendable es que el contador de manera fluida debe conversar y comunicar del estado de cumplimiento de las declaraciones y el pago de impuestos.

Palabras clave: Riesgo; riesgo tributario; valoracin de riesgos.

 

Abstract

The general objective of this research is to describe and explain the Tax Risk Assessment that induces non-compliance with tax obligations in organizations considered as main taxpayers in the Department of Junn, to reduce tax contingencies. The methodology used is of a non-experimental field-type design with a descriptive and explanatory level, the research is qualitative in nature and the particular methods that will be used are: inductive and comparative. As a conclusion, it can be indicated that businessmen have responded that they have serious doubts when asked if they are aware that their company is taxed correctly, respecting the tax code, laws, regulations and other legal instruments. Another sector of entrepreneurs indicates that they are complying with the declaration and payment of taxes and few affirm that they fully agree that their company is complying with the provisions of the tax code, income tax, general sales tax and other contributions and fees. It is observed that the person in charge of the accounting part of the company does not maintain a level of communication with the legal representative of the company on tax matters and only sometimes when the risk is high they just communicate this fact to the employer's party. It is advisable that the accountant should talk and communicate fluently about the compliance status of the declarations and the payment of taxes.

Keywords: Risk; tax risk; risk assessment.

 

Resumo

O objetivo geral desta pesquisa descrever e explicar a Avaliao do Risco Tributrio que induz o descumprimento de obrigaes tributrias em organizaes consideradas principais contribuintes no Departamento de Junn, para reduo de contingncias tributrias. A metodologia utilizada de desenho de campo no experimental com um nvel descritivo e explicativo, a investigao de natureza qualitativa e os mtodos particulares que sero utilizados so: indutivo e comparativo. Como concluso, pode-se indicar que os empresrios responderam que tm srias dvidas quando questionados se sabem que sua empresa tributada de maneira correta, respeitando o cdigo tributrio, as leis, os regulamentos e demais instrumentos legais. Outro setor de empresrios indica que est cumprindo a declarao e recolhimento de impostos e poucos afirmam que concordam plenamente que sua empresa est cumprindo as disposies do cdigo tributrio, imposto de renda, imposto geral sobre vendas e outras contribuies e taxas. Observa-se que o responsvel pela parte contbil da empresa no mantm um nvel de comunicao com o representante legal da empresa em matria tributria e somente s vezes quando o risco alto basta comunicar esse fato parte empregadora. aconselhvel que o contador fale e se comunique com fluncia sobre o estado de cumprimento das declaraes e do pagamento dos tributos.

Palavras-chave: Risco; risco fiscal; avaliao de risco.

 

Introduction

Loayza 2013, citado por Pirca (2018) seala que en Amrica Latina las actividades informales afectan de manera negativa al crecimiento econmico, ya que fomenta un uso ineficiente de los servicios pblicos y reducen la disponibilidad de estos entre los agentes de la economa. En este sentido, la informalidad tiene un precio elevado en la estabilidad, pero en ocasiones el gobierno en muchos casos, a travs de las normas, leyes y resoluciones, hace que los usuarios no tomen la decisin de inscribirse en el registro nico de contribuyente, lo que ayuda a no formalizarse, debido a que este proceso de convertirse en empresa le causar pagos a la administracin tributaria, adems, de tener riesgos en las obligaciones o deberes con el fisco.

De igual manera Pirca (2018), indica que, existen una serie de causas que generan la informalidad y entre ellas se mencionan:

         Falta de Cultura y conciencia Tributaria basada en la tica y moral.

         La insolidaridad con el estado que necesita recursos.

         La idiosincrasia del pueblo cuando piensa que las normas han sido hechas para violarlas e incumplirlas.

         La desconfianza en cuanto al manejo de los recursos recaudados por parte del estado.

         Demanda de la poblacin de bajos recursos econmicos.

         Bajos ingresos debido a la competencia en el rubro.

         Existencias de presin Tributaria por parte de la Sunat (pg. 9)

Igualmente, la falta de informacin, los trmites que terminan siendo tediosos y con mucha burocracia, as como el temor existente de perder los pocos ingresos que recibe la empresa pagando impuestos genera todo este proceso de informalidad que causa estragos en la administracin tributaria (Castillo Herrera, 2018)

Todos estos aspectos afectan directamente en el desarrollo del Estado, pues debido a los bajos recursos recaudados con el pago de impuestos genera, que exista una baja calidad en los servicios pblicos, disminuya el empleo formal, y muchas empresas disminuyen sus ventas debido a la lucha de precios existente entre las empresas formales y aquellos grupos informales que existen (Castillo Herrera, 2018).

Esta serie de inconvenientes que atraviesa el Estado se debe en muchas ocasiones a la evasin de impuestos por parte de los contribuyentes, y es una lucha constante que posee la SUNAT para lograr mejorar la recaudacin y as obtener mejores recursos que puedan cubrir las necesidades y lograr financiar los requerimientos de la sociedad en cuanto a servicios pblicos y al financiamiento de bienes (Amasifuen, 2015).

En este sentido, la evasin de impuestos para Amasifuen (2015), es el incumplimiento, por accin u omision, de las leyes tributarias, que implica dejar de pagar en todo o parte de los tributos. Es asi como la SUNAT realiza una serie de procedimientos que ayudan a evitar este problema y se mencionan algunos:

         Operativos de inscripcin en el RUC

         Operativos de entrega de comprobantes de pago, sustentacin de posesin de mercaderas y control mvil

         Generacin de riesgo por medio de acciones de verificacin y auditoras a los contribuyentes (pg. 89)

De la misma manera Durand (2018), menciona que pagar impuestos es responsabilidad de todas las personas y es una obligacin, sin embargo muchas de ellas lo evitan de una u otra forma, es all donde la ley procura ejercer sus funciones aplicando mecanismos que frenen esta evasin, y en algunos casos ejercen presin jurdica ya que de esta manera es se redistribuye la renta y se ofrecen servicios pblicos adecuados.

Por tanto, se dice que una de las maneras de reducir el costo tributario del contribuyente es el desarrollo de una gestin de riesgos tributarios que implica manejar inteligentemente los procesos de identificacin, anlisis y evaluacin con la finalidad de controlar el riesgo de incurrir el costo tributario.

De la misma manera, Estrelles (2021), menciona que abordar de manera correcta el riesgo fiscal requiere tambin de:

Asegurarse de que las compaas dispongan de un correcto anlisis de riesgos fiscales que les permita identificar, evaluar y mitigar los mismos. Este anlisis debe realizarse considerando, por un lado, las distintas tipologas de riesgo a gestionar (riesgo normativo, de implementacin, transaccional, operacional, externo, de compliance, etc.) y por otro, donde puede ubicarse el riesgo dentro de una compaa (Estrelles, 2021)

Es importante que dentro de la gestin de riesgos sean tomados en cuenta todos los departamentos que de una u otra manera tienen potestad en cuanto a decisiones de carcter fiscal para evitar que se obvie algn detalle y poder realizar una gestin de riesgos de excelencia y lograr evitar multas y sanciones .(Estrelles, 2021)

Alva Matteucci (2015) menciona que luego de definir cules son los riesgos presentes estos debe ser clasificados para un mejor comprensin y poder entender la gravedad de los mismos, en la Tabla 1 se muestra su clasificacin:

 

 

 

Tabla 1: Clasificacin de los riesgos

NIVEL

CONCEPTO

DESCRIPCIN

FRECUENCIA

1

Raro

El evento puede ocurrir solo en circunstancias excepcionales

No se ha presentado en los ltimos 5 aos

2

Improbable

El evento puede ocurrir en algn momento

Al menos 1 vez en los ltimos 5 aos

3

Posible

El evento podra ocurrir en algn momento

Al menos 1 vez en los ltimos 2 aos

4

Probable

El evento probablemente ocurrir en la mayora de las circunstancias

Al menos una vez en el ltimo ao

5

Casi Seguro

Se espera que el evento ocurra en la mayora de las circunstancias

Ms de una vez al ao

Fuente: (Alva Matteucci, 2015)

 

De la misma manera teniendo la clasificacin del riesgo debe evaluarse el criterio de impacto que tendra en la empresa midindolo segn lo indica la Tabla 2

 

Tabla 2: Clasificacin del riesgo segn criterio de impacto

NIVEL

IMPACTO

DESCRIPCIN

1

Insignificante

Si el hecho llegara a presentarse, tendra consecuencias o efectos mnimos sobre la entidad

2

Menor

Si el hecho llegara a presentarse, tendra bajo impacto efecto sobre la entidad

3

Moderado

Si el hecho llegara a presentarse, tendra medianas consecuencias o efectos mnimos sobre la entidad

4

Mayor

Si el hecho llegara a presentarse, tendra altas consecuencias o efectos sobre la entidad

5

Catastrfico

Si el hecho llegara a presentarse, tendra desastrosas consecuencias o efectos sobre la entidad.

Fuente: (Alva Matteucci, 2015)

 

En base a esto Romero (2018) menciona que la gestin de riesgo que aplican las empresas debe mantenerse como una discplina que permita priorizar el analizar las situaciones y tener controladas las posibles amenazas en el futuro, ya que teniendo claras cuales son y como se pueden enfrentar con bajos niveles de incertidumbre.

En este sentido Del Orbe (2011) menciona que:

Toda entidad debe crear sus propias herramientas para la evaluacin de riesgos, lo cual debe ser parte natural de su proceso estratgico, donde se asuma dicha evaluacin como una necesidad indispensable y un instrumento clave para desarrollar los objetivos del control interno (pg. 15)

Segn el superintendente de la SUNAT, Dr. Vctor Martn Ramos Chvez; en el Per se tiene los siguientes niveles de evasin e incumplimiento de los referentes ms importantes de la imposicin directa e indirecta:

         Impuesto a la renta 50.00%

         Impuesto general a las ventas 29.50%

As mismo las acciones operativas de control de fiscalizacin y cobranza inductiva y coactiva del ao 2015 ascienden a 260,390 y 650,000. As mismo se ha incrementado la cobertura de las acciones de fiscalizacin de los PRICOS entre el ao 2014 y 2015 del 21% al 26.4%.

En este contexto, las empresas catalogadas por la SUNAT-Junn como principales contribuyentes pertenecientes a la actividad industrial, comercial y servicios, como resultado de un anlisis efectuado a sus principales obligaciones con el fisco, se ha concluido que presentan un alto riesgo de incumplimiento de los impuestos directo e indirecto, comparando con lo que sucede con sus pares de Lima.

En el caso de las empresas catalogadas por la SUNAT-Junn como principales contribuyentes pertenecientes a la actividad industrial, comercial y servicios, se encuentra que el alto riesgo de incumplimiento de los impuestos directo e indirecto, determinado porque: no se realizan auditorias tributarias preventivas, persiste aun la falta de conciencia y cultura tributaria y porque no se gestiona las organizaciones sobre la base de riesgos; podra dar lugar a ser fiscalizados integralmente por la SUNAT generando resoluciones de determinacin, multa y ejecucin coactiva; generar responsabilidad civil o penal llevando a sus representantes a purgar penas privativas de la libertad y el riesgo extremo de perder la condicin de empresa en marcha.

La situacin creada por el alto riesgo de incumplimiento de los impuestos directo e indirecto, y la probable generacin de responsabilidad civil y penal que podra llevar al representante legal enfrentar penas privativas de la libertad, determinar la necesidad de:

         Valorar el riesgo tributario a travs de los procesos: identificacin, anlisis, evaluacin y tratamiento del riesgo,

         Aplicar un mtodo efectivo que les permita analizar riesgos tributarios.

Borge (2012), Indica que el mtodo cualitativo es:

"El mtodo de anlisis de riesgos ms utilizado en la toma de decisiones en proyectos empresariales, los emprendedores se apoyan en su juicio, experiencia e intuicin para la toma de decisiones. Se pueden utilizar cuando el nivel de riesgo sea bajo y no justifica el tiempo y los recursos necesarios para hacer un anlisis completo.

El pago de impuestos como el primer deber fundamental de la ciudadana, ya que, si esa obligacin es eludida por parte de una sociedad, quedarn invalidadas las posibilidades de realizacin de sus propios derechos, especialmente aqullos de naturaleza prestacional.

El marco epistemolgico est referido a buscar y crear nuevos conocimientos, los mismos que deben ser validados por expertos y conservados, para que quede como una fuente o teora en el desarrollo de otras investigaciones, estas teoras son bien establecidas. Ahora bien, si se est trabajando sobre temas especficos que ha ocupado la atencin y los esfuerzos intelectuales, y en el esqueleto acadmico de una maestra, es necesario que los conocimientos que se adquieren aplicando el mtodo de la ciencia, sean precisados epistemolgicamente, esto es, cmo se produce ese conocimiento y cmo puede alcanzar aceptabilidad racional por parte de nuestros pares, en el caso, el jurado evaluador, pero tambin nuestros pares investigadores miembros de la comunidad del doctorado.

En este sentido se establece la problemtica sobre si se sostiene en la identificacin de una situacin problemtica que corresponde a los contribuyentes

 

Metodologa

La investigacin fue de diseo no experimental de tipo de campo de con nivel descriptivo y explicativo. La investigacin es de naturaleza cualitativa y los mtodos particulares que se utilizaran son: inductivo y comparativo.

El segmento de la poblacin estuvo compuesto por empresas comerciales, industriales y de servicio, teniendo como domicilio el Departamento de Junn y la muestra por empresas comerciales, industriales y de servicio, teniendo como domicilio fiscal la provincia de Huancayo.

La muestra estadstica o nmero de empresas estuvo conformado por 40 personas

Los procesos en la recoleccin de informacin deben ser muy especial, pues requiere del instrumento de medicin que sirva para obtener la informacin necesaria para estudiar un aspecto o el conjunto de aspectos de un problema. La recoleccin de datos secundarios se dar en la medida que sea necesario extraer informacin sobre la base de libros, revistas.

 

Resultados y discusin

Desde el ao 2009 est en vigencia el ISO 31010 y este novedoso enfoque sirve para que los objetivos de las organizaciones se cumplan; en tal sentido esta teora ha tenido un sin nmero de aplicaciones alrededor del mundo.

Sin embargo, se tiene poco conocimiento sobre la aplicacin del tema de riesgos enfocado al tema tributario, aunque las sociedades de auditora especializadas en realizar auditoras tributarias, s han aplicado la teora de riesgos dirigido a las organizaciones privadas y obviamente estos trabajos tambin estn siendo ejecutada por los rganos de control interno.

Segn Campoverde (2013) el tema de la administracin de riesgos ha ganado gran popularidad en los aos recientes y su importancia se ha establecido de manera firme, especialmente en el sector financiero.

En el mbito internacional, la evolucin de la disciplina ha sido vertiginosa debido a la experiencia derivada de la crisis empresarial, Caso Enron y financieras que se registraron en los ltimos 20 aos.

La crisis del sistema financiero, se ha procedido a implementar por el Organismo de Control y las propias entidades del sistema financiero las directrices internacionales en la nueva regulacin de Riesgos, enfatizando en el carcter tcnico de la actividad (Campoverde, 2013)

Como parte de este paradigma, se ha formulado bajo la misin de crear cultura organizacional de mitigacin de riesgos para administrar los riesgos corporativos, el llamado Buen Gobierno Corporativo (Campoverde, 2013)

Aplicando la justificacin metodolgica se someti a anlisis el objetivo general y objetivos especficos de cuyo resultado he podido identificar variables y dimensiones de sta permiti la construccin de cuestionarios, en el caso de la Tabla 3

 

Tabla 3: Qu es riesgo?

Alternativas

Porcentaje

Ocurrencias

Combinacin de la probabilidad y un evento.

100

8

El impacto que pueda tener un evento en el logro de los objetivos, medidos en trmino de probabilidad y consecuencias.

 

45%

 

18

El efecto de la incertidumbre en el logro de los objetivos y el riesgo se mide a travs de variables.

 

35%

 

14

Total

100%

40

Fuente: Elaboracin propia.

 

Tomando la base teora del Coso I y Coso II, adems de la ISO 31000 y 31010, el 45% de personas sometidas a encuestas afirman que el riesgo es el impacto que pueda tener un evento en el logro de los objetivos, medidos en trmino de probabilidad y consecuencias., y el 35% seala que a travs de los cuestionarios el riesgo es el efecto de la incertidumbre en el logro de los objetivos y ste se mide a travs de variables; un porcentaje significativo, categricamente indica que riesgo es la combinacin de la probabilidad y un evento en el futuro. La segunda y tercera respuesta coinciden en que riesgo son eventos que impiden el alcance de objetivos y logros de las distintas metas empresariales y que pondran en peligro los grandes propsitos de la organizacin de PRICOS en la provincia de Huancayo.

De igual manera en la Tabla 4 se muestran las razones por las que se debe medir y administrar los riesgos.

 

Tabla 4: Por qu se necesita Medir y Administrar el Riesgo?

Alternativas

Porcentaje

Ocurrencias

Para asegurar el cumplimiento de largo plazo de objetivos y su vnculo con el plan estratgico de la organizacin

 

30%

 

12

Optimizar el uso de recursos ubicndolos de la

Mejor forma en las reas de mayor inters estratgico

 

70%

 

28

Total

100%

40

Fuente: Elaboracin propia.

 

La medicin cualitativa de un fenmeno es la designacin de un determinado valor a travs de riesgo bajo, riesgo medio y riesgo alto. Y la administracin de riesgos es la accin que debera realizar el sujeto con la finalidad de menguar el sntoma de tal riesgo. Los cuestionarios entregado a los gerentes y contadores de las empresas sometidas a anlisis seala que la pregunta explicativa apunta a que un 70% de respuestas representado por 28 respuestas seala que se necesita medir e administrar los riesgos porque este optimiza el uso de recursos ubicndolos de la mejor forma en las reas de mayor inters estratgico y el 30% opinan que ste permite asegurar el cumplimiento de largo plazo de objetivos y su vnculo con el plan estratgico de la organizacin.

En este sentido en la Tabla 5 se muestra cual es la apreciacin de los encuestados a preguntarles sobre la administracin de riesgo.

 

Tabla 5: Qu es Administracin del Riesgo?

Alternativas

Porcentaje

Ocurrencias

Es un proceso formal donde los factores de riesgo, para un contexto particular, son sistemticamente identificados, analizados, valorados, priorizados y provedos

 

72.5%

 

29

Es un anlisis proactivo y sistemtico de posibles eventos y respuestas a estos, ms que una mera reaccin a estos eventos Limitados detectados.

 

27.5%

 

11

Total

100%

40

Fuente: Elaboracin propia.

 

En toda organizacin con o sin fines de lucro, la administracin de riesgos Es un proceso formal donde los factores de riesgo, para un contexto particular, son sistemticamente identificados, analizados, valorados, priorizados y provedos (72.5%) que equivale a 29 respuestas de los encuestados. El 27.5% opina que ste es un anlisis proactivo y sistemtico de posibles eventos y respuestas a estos, ms que una mera reaccin a estos eventos limitados detectados. La administracin de riesgos se combina con ambas respuestas y de all se saca la premisa que el riesgo est presente en todo el proceso administrativo y depender de la forma cmo los administradores manejen racionalmente el tema con la finalidad de no afectar el alcance de objetivos.

 

Tabla 6: Cmo se miden los riesgos?

Alternativas

Porcentaje

Ocurrencias

Identificando el evento que quiere estudiar

20.0%

8

Hallando las probabilidades

10.0%

4

Calculando las consecuencias y el lugar donde se crucen se encuentra: riesgo bajo, medio o Alto

 

70.0%

 

28

Total

100%

40

Fuente: Elaboracin propia.

 

La pregunta de tipo descriptiva es respondida con un categrico 70% (28 respuestas) en el sentido que el riesgo se podra medir cuantitativamente y por cierto de manera cualitativa, pero los niveles de medicin prcticos sealan una escala de riesgo bajo, riesgo medio y riesgo alto. El riesgo bajo es color amarillo, riesgo medio de color mbar y riesgo alto de color rojo. La administracin debera poner muchsima atencin cuando los evaluadores encuentran el segundo y tercer tipo de riesgos. Otro porcentaje significativo de respuestas (20%) indica que el riego se mide Identificando el evento que quiere estudiar y el 10% responde que ste se mide hallando las probabilidades.

En la Tabla 7 se muestra cuales son las fronteras del riesgo.

 

Tabla 7: Cules son la Fronteras del riesgo?

Alternativas

Porcentaje

Ocurrencias

Certeza total

45.0%

18

Incertidumbre Total

37.5%

15

En medio de estas dos fronteras est el riesgo

17.5%

7

Total

100%

40

Fuente: Elaboracin propia

 

El riesgo tiene dos extremos y al medio de ellos est el riesgo propiamente dicho. El 45% de respuestas a la pregunta indica que las fronteras estn compuestas por la certeza total que el riego no va ocurrir y el 37.5% seala que la otra frontera es la incertidumbre absoluta de que ocurra o no, al centro de ambos se ubica el riesgo (17.5%).

En la Tabla 8 se muestran las opciones acerca de cmo las empresas promueven una cultura de riesgos.

 

Tabla 8: Cmo promueve la empresa una cultura de riesgos?

Alternativas

Porcentaje

Ocurrencias

Difundido en todos los niveles organizacionales el concepto de riesgo, sus distintas calificaciones y consecuencias para la

Entidad.

 

82.5%

 

33

Propiciando la identificacin peridica de riesgos con la participacin de los dueos del proceso

 

17.5%

 

7

Total

100%

40

Fuente: Elaboracin propia

 

La ISO 31000 recomienda que toda organizacin, no importando su giro deba promover una verdadera cultura del riesgo en todos los sectores de la empresa.

Ello con la finalidad de estar atento a las contingencias que podra poner en peligro los objetivos y metas, sin embargo el 82.5% de respuestas y que corresponde a 33 encuestados afirman que ste se logra difundido en todos los niveles organizacionales el concepto de riesgo, sus distintas calificaciones y consecuencias para la entidad, en tanto que un 17.5% de los encuestados menciona que ello se logra propiciando la identificacin peridica de riesgos con la participacin de los dueos del proceso.

Seguidamente en la Tabla 9 se muestran las opciones sobre la integracin del sistema tributario en el Per.

 

Tabla 9: Conoce cmo est integrado el sistema tributario en el Per?

Alternativas

Porcentaje

Ocurrencias

Constitucin poltica del Per, Artculo74.

2.5%

1

Cdigo Tributario.

5.0%

2

Imposicin directa

7.5%

3

Imposicin indirecta

12.5%

5

Todos los anteriores

72.5%

29

Total

100%

40

Fuente: Elaboracin propia

 

Per no tiene un sistema tributario definido tal como se encuentra en los Estados Unidos y pases capitalistas desarrollados, puesto que el sistema tributario es cambiante segn el poltico de turno que gobierna el pas. Las respuestas a la pregunta de cmo est integrado el sistema tributario en el pas indica que un 12.5% de respuestas a punta a que ste lo integra la imposicin indirecta con el I.G.V y un75% de respuestas seala que le corresponde a la imposicin directa representado por el Impuesto a la Renta. La respuesta ms interesante indica que un 72.5% representado por 29 encuestados menciona que el sistema tributario peruano est representado a travs del artculo74de la Constitucin poltica del Per, el 5% por los dispositivos del Cdigo tributario y la imposicin directa e indirecta respectivamente.

En la Tabla 10 se muestra la clasificacin de los tributos en Per

 

Tabla 10: Cul es la clasificacin de los tributos en el Per?

Alternativas

Porcentaje

Ocurrencias

Impuestos

7.5%

3

Tasas

7.5%

3

Contribuciones

5.0%

2

Todos

80%

32

Total

100%

40

Fuente: Elaboracin propia

 

Todo empresario sabe que los tributos en el Per estn integrados por los impuestos, tasas y contribuciones. De ello 3 respuestas respectivamente apuntan a que la clasificacin lo componen los impuestos y las tasas y el 5% por las contribuciones. De manera objetiva el 80% de encuestados a travs de 32 respuestas afirman que los impuestos, tasas y contribuciones es la manera correcta de cmo estn clasificados los tributos que sirve para financiar el presupuesto pblico en Per. Esta conciencia tributaria es admirable porque los empresarios y contadores estn de acuerdo con la importancia que acarrea la captacin de tributos.

En el mismo orden de ideas, se procede a mostrar mediante la Tabla 11 cuales son las opciones de regmenes tributarios a los que se someten las empresas.

 

Tabla 11: En cul de los regmenes del Impuesto a la renta tributa su empresa?

Alternativas

Porcentaje

Ocurrencias

Rgimen general

62.5%

25

Rgimen especial

25.0%

10

Rgimen simplificado

12.5%

5

Total

100%

40

Fuente: Elaboracin propia

 

La muestra estadstica indica que de 40 empresas huancanas se tiene25 organizaciones con una participacin porcentual del 62.5% que son principales contribuyentes sujetos a un control estricto por parte de la administracin tributaria y 10 empresas estn dentro del rgimen de especial con una participacin porcentual del 25% y del total solo 5 de ellas estn comprendidas dentro del rgimen simplificado. El tema de riesgos tiene mayor aplicacin y sentido en las grandes organizaciones, pero no deja de ser importante en las medianas y pequeas empresas, la teora de riegos no hace distincin alguna segn la envergadura de la empresa, ya que el riesgo siempre est empujando aquellos objetivos empresariales no se realicen.

 

Tabla 12: Est consciente que su empresa tributa correctamente, respetando el cdigo tributario, leyes, reglamentos?

Alternativas

Porcentaje

Ocurrencias

Totalmente de acuerdo

12.5%

5

Parcialmente

30.0%

12

Tengo serias dudas

52.5%

21

Desconozco del tema

5.0%

2

Total

100%

40

Fuente: Elaboracin propia

 

Los empresarios estn ms interesados en vender grandes cantidades, conseguir mercados y reducir sus costos de produccin u operacin, el 52.5% de ellos ha respondido que tienen serias dudas cuando se le pregunta que, si esta consiente que su empresa tributa correctamente, respetando el cdigo tributario, leyes, reglamentos y dems instrumentos legales. El 30% de ellos afirma que parcialmente su organizacin est cumpliendo con la declaracin y pago de tributos y solo un 12.5% que equivale a 5 respuestas confirma que estn totalmente de acuerdo que su empresa est cumpliendo las disposiciones del cdigo tributario, impuesto a la renta, impuesto general a las ventas y dems contribuciones y tasas.

De igual manera en la Tabla 13 se presentan las opciones referentes a si el contador de la empresa informa a la gerencia sobre las obligaciones tributarias.

 

Tabla 13: El contador de la empresa le pone al tanto de las obligaciones tributarias que corresponde a su representada?

Alternativas

Porcentaje

Ocurrencias

Siempre

25.0%

10

Algunas veces

65.0%

26

Nunca

10.0%

4

Total

100%

40

Fuente: Elaboracin propia

 

Se observa que el responsable de la parte contable de la empresa no mantiene un nivel de comunicacin con el representante legal de la empresa en temas de tributos. Efectivamente solo un 25% de respuestas apuntan a que siempre el contador le pone al tanto al empleador sobre la real situacin de impuestos, 10% de los encuestados nunca comunican a los representantes legales y/o dueos de las empresas sobre la verdadera situacin de los tributos y el 65%de los encuestados menciona que solo algunas veces cuando el riego es fuerte recin comunican de este hecho a la parte patronal. Lo recomendable es que el contador de manera fluida debe conversar y comunicar del estado de cumplimiento de las declaraciones y el pago de impuestos.

En el mismo orden de ideas, se muestra en la Tabla 14 la pregunta a los encuestados si consideran al contador como un especialista del rea tributaria.

 

 

 

Tabla 14: Considera que el contador de la empresa es un especialista en temas tributarios?

Alternativas

Porcentaje

Ocurrencias

l y su equipo de trabajo son personas competentes

27.5%

11

No son suficientes sus conocimientos, porque tengo Los servicios de un asesor tributario externo.

42.5%

17

He pensado que la contabilidad sea delegada a una oficina contable externa.

30.0%

12

Total

100%

40

Fuente: Elaboracin propia

 

Al contador en cualquier tipo de empresa se le contrata para que la empresa pague menos impuestos y la presentacin de estados financieros pasa por un segundo plano, por este motivo, el 42.5% de encuestados est totalmente de acuerdo que No es suficiente sus conocimientos de este profesional, por este motivo se requiere los servicios de un asesor tributario externo. El 30% de respuestas seala que los empresarios estn pensados que la funcin de la contabilidad sea delegada a una oficina contable externa y el 27.5% piensa que el contador y su equipo de asistentes y auxiliares son personas competentes en administrar los tributos.

 

Tabla 15: Est convencido que el contador de su empresa realiza eficientemente los procesos de: anlisis del hecho imponible, clculo del impuesto, declara y sugiere el pago puntual del tributo directo o indirecto?

Alternativas

Porcentaje

Ocurrencias

Totalmente convencido de su competencia.

87.5%

35

Desconfi de l, anualmente se realiza una

Auditoria tributaria preventiva.

12.5%

5

Total

100%

40

Fuente: Elaboracin propia

 

Desde el enfoque tributario el contador tiene las competencias para desarrollar con xito los procesos de anlisis del hecho econmico de orden tributario, as como de la determinacin de la base imponible, clculo de impuestos, declaracin y pago de impuestos. Un 87.5% de respuestas direcciona que efectivamente esas son las funciones de todo profesional contable responsable, por lo que los empresarios estn conformes con su desenvolvimiento profesional sin embargo el 12.5% de respuestas que equivale a 5 respuestas confirma que desconfan de l, y por esta razn anualmente se realiza una auditoria tributaria preventiva.

En la Tabla 16 se muestran las veces en la que las empresas se han tenido que enfrentar a una fiscalizacin parcial de los tributos.

 

Tabla 16: En los ltimos 5 aos cuntas veces ha sido sujeto de una fiscalizacin parcial de sus tributos?

Alternativas

Porcentaje

Ocurrencias

En promedio 3 veces

7.5%

3

En promedio 2 veces

50.0%

20

Una sola vez.

35.0%

14

Nunca

7.5%

3

Total

100%

40

Fuente: Elaboracin propia

 

Interpretando este cuadro, el 7.5% que equivale a un 3 respuestas estn de acuerdo que en los ltimos 5 aos en promedio han sido fiscalizados de manera parcial 3 PRICOS, 3 contribuyentes nunca fueron sometidos a una fiscalizacin tributaria por la condicin de ser considerados buenos contribuyentes, 14 contribuyentes manifiestan que solo una vez fueron fiscalizados parcialmente y que el 50% que equivale a 20 contribuyentes en promedio se les fiscalizo 2 veces a pesar que el tema de la fiscalizacin genera riesgo en los contribuyentes, pero estas tareas no se pueden abarcar a la totalidad de empresas por la escases de auditores especializados en la SUNAT.

Asimismo, se muestra en la Tabla 17 las respuestas mostradas por las empresas en base a que si sus tributos han sido fiscalizados de forma definitiva.

 

Tabla 17: En los ltimos 5 aos cuntas veces ha sido sujeto de una fiscalizacin definitiva de sus tributos?

Alternativas

Porcentaje

Ocurrencias

En promedio 2 veces

5.0%

2

Un asola vez

70.0%

28

Nunca

25.0%

10

Total

100%

40

Fuente: Elaboracin propia

 

En este caso, ocurre un fenmeno atpico, los encuestados han respondido que en promedio fueron fiscalizados definitivamente 2 contribuyentes (5%), el 70% de contribuyentes fueron fiscalizados una sola vez a lo largo de 5 aos y solo un 25% de ellos (10 Respuestas) nunca fueron sometidos a una fiscalizacin definitiva. Lo correcto es que todos los PRICOS debe ser fiscalizados, pero la limitante es la escases de personal operativo.

Las discusiones cientficas se realizan entre la teora de gestin de riesgos tributarios divulgada en Espaa, comparndolos con los resultados sobre el alcance de los objetivos de la presente investigacin. En primer lugar, la existencia del riesgo o incertidumbre es inherente a un sistema tributario como el actual y por tanto resulta necesario para las empresas como contribuyentes el tratar de, primero, descubrirlos y, posteriormente, minimizarlos.

Este objetivo permite una mejora en la gestin de la empresa tanto desde el punto de vista exclusivamente fiscal como desde otros puntos de vista como el contable o incluso el econmico. La teora de riesgos tributarios indica que el origen de su existencia vinculado a las caractersticas bsicas actuales de nuestro sistema tributario tanto sustantivas como procedimentales. As mismo se indica una serie de acciones importantes emprendidas tanto por nuestra Administracin Tributaria como por las propias empresas para tratar de reducir estos riesgos tributarios y, por ltimo, se detallan los diferentes apartados que debera contener un informe de situacin de los riesgos fiscales de una empresa.

A ttulo orientativo se mencionan los acuerdos previos de valoracin de determinadas operaciones o el reciente Cdigo Tributario. Por ltimo, se define la estructura que debera contener un informe de riesgos fiscales de la empresa siempre con el objetivo de mejora en su seguridad jurdica tributaria e incluso en la gestin econmico financiera de la misma.

En segundo lugar, las personas sometidas a encuestas afirman que el riesgo es el impacto que pueda tener un evento en el logro de los objetivos, medidos en trmino de probabilidad y consecuencias, y a travs de los cuestionarios el riesgo es el efecto de la incertidumbre en el logro de los objetivos y ste se mide a travs de variables; un porcentaje significativo, categricamente indica que riesgo es la combinacin de la probabilidad y un evento en el futuro. Riesgo son eventos que impiden el alcance de objetivos y logros de las distintas metas empresariales y que pusieran en peligro los grandes propsitos de la organizacin de PRICOS en la provincia de Huancayo.

La administracin de riesgos es la accin que debera realizar el sujeto con la finalidad de menguar el sntoma de tal riesgo. Los cuestionarios entregados a los gerentes y contadores de las empresas sometidas a anlisis sealan que la pregunta explicativa apunta a que se necesita medir y administrar los riesgos porque este optimiza el uso de recursos ubicndolos de la mejor forma en las reas de mayor inters estratgico y tambin es de la opinin que ste permite asegurar el cumplimiento de largo plazo de objetivos y su vnculo con el plan estratgico de la organizacin.

El riesgo se podra medir cuantitativamente y por cierto de manera cualitativa, pero los niveles de medicin prcticos sealan una escala de Riesgo bajo, riesgo medio y riesgo alto. El riesgo bajo es color verde, riesgo verde de color mbar y riesgo alto de color rojo. La administracin debera poner muchsima atencin cuando los evaluadores encuentran el segundo y tercer tipo de riesgos. Tambin el riesgo se mide identificando el evento que quiere estudiar o que este se mide hallando las probabilidades.

El riesgo tiene dos extremos y al medio de ellos est el riesgo propiamente dicho. La frontera est compuesta por la certeza total que el riesgo no va a ocurrir y la otra frontera es la incertidumbre absoluta de que ocurra o no ocurra, al centro de ambos s u bica el riesgo.

La ISO 31000 recomienda que toda organizacin, no importando su giro deba promover una verdadera cultura del riesgo en todos los sectores de la empresa, ello con la finalidad de estar atento a las contingencias que podra poner en peligro los objetivos y metas, y que desde luego este tambin se logra difundido en todos los niveles organizacionales el concepto de riesgo, sus distintas calificaciones y consecuencias para la entidad, propiciando la identificacin peridica de riesgos con la participacin de los dueos del proceso.

 

Conclusiones

Los empresarios han respondido que tienen serias dudas cuando se le pregunta si son conscientes que su empresa tributa correctamente, respetando el cdigo tributario, leyes, reglamentos y dems instrumentos legales. Otro sector de empresarios indica que estn cumpliendo con la declaracin y pago de tributos y pocos afirman que estn totalmente de acuerdo que su empresa est cumpliendo las disposiciones del cdigo tributario, impuesto a la renta, impuesto general a las ventas y dems contribuciones y tasas.

Se observa que el responsable de la parte contable de la empresa no mantiene un nivel de comunicacin con el representante legal de la empresa en temas de tributos y solo algunas veces cuando el riesgo es fuerte recin comunican de este hecho a la parte patronal. Lo recomendable es que el contador de manera fluida debe conversar y comunicar del estado de cumplimiento de las declaraciones y el pago de impuestos.

Desde el enfoque tributario el contador tiene las competencias para desarrollar con xito los procesos de anlisis del hecho econmico de orden tributario, as como de la determinacin de la base imponible, clculo de impuestos, declaracin y pago de impuestos. Efectivamente esas son las funciones de todo profesional contable responsable, por lo que los empresarios estn conformes con su desenvolvimiento profesional.

Despus de una fiscalizacin parcial o definitiva se genera resoluciones de determinacin y rdenes de pago. Una resolucin de determinacin da lugar al pago inmediato de los tributos dejados de pagar y sus sanciones, y en pocas ocasiones se alcanz recursos de queja ante el Tribunal Fiscal y que teniendo la orden de pago no quedo ms que ejecutar la obligacin tributaria.

El tipo de operativo realizados por la SUNAT que genera riesgo en su empresa est representado por los operativos de control de emisin y entrega de comprobantes de pago, en ese orden le sigue los operativos de control mvil y control de ingresos y punto fijo, seguido por operativos de control de documentacin sustentatorio de mercadera. No cabe duda que los empresarios deben tener cuidado extremo a las visitas inopinadas que realizan los fedatarios que son confundidos con los clientes de la empresa.

La obligacin de conservar la documentacin soporte de las obligaciones tributarias est sujeto a que el deudor tributario se encuentra obligado a almacenar, archivar y conservar los libros y registros; ello significa mantener en condiciones de operacin o sistemas o programas electrnicos, soportes magnticos y que tambin se debe Mantener datos vinculados con la materia imponible, por el plazo de prescripcin del tributo. Lo ms relevante del caso es que todos los contribuyentes estn de acuerdo que es importante conservar y dar la seguridad para el mantenimiento de las evidencias que respaldaran las evidencias en un proceso de fiscalizacin.

Del total de contribuyentes, recin en el ltimo ejercicio fueron considerados dentro del programa de libros electrnicos por parte de la SUNAT, el tanto otro sector de contribuyentes aun no recibe la resolucin que lo acredita estar dentro del programa. Sin embargo, existen PRICOS que desde el ao 2013 ya emite sus libros electrnicos. En tanto este programa se ampli al 100% de contribuyentes, la evasin y la elusin tributaria ser cero.

El Riesgo tributario es la combinacin de la probabilidad del evento tributario y sus consecuencias a travs de resoluciones y rdenes de pago, y que ste es una parte esencial de la gestin estratgica de cualquier empresa sobre la imposicin directa e indirecta.

 

Referencias

1.        Alva Matteucci, J. M. (15 de Mayo de 2015). LA GESTION DEL RIESGO Y EL MEJORAMIENTO DEL CUMPLIMIENTO VOLUNTARIO DE LOS CONTRIBUYENTES: Qu debe hacer la SUNAT? Recuperado el 20 de Mayo de 2021, de http://blog.pucp.edu.pe/blog/blogdemarioalva/2015/05/15/la-gestion-del-riesgo-y-el-mejoramiento-del-cumplimiento-voluntario-de-los-contribuyentes-que-debe-hacer-la-sunat/

2.        Amasifuen, M. (2015). Importancia de la cultura tributaria en el Per. Revista Accounting power for business 1(1) , 73-90.

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5.        Castillo Herrera, I. (2018). El comportamiento informal y evasin tributaria ante la Sunat de los comerciantes de abarrotes ubicados en el Mercado La Perla del distrito Chimbote en el ao 2018. Chimbote, Per: Trabajo especial de grado de la Universidad Csar Vallejo para optar al grado de Abogado.

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7.        Durand, D. (2018). Carcaterizacin del cumplimiento tributario de los prncipales contribuyentes nacionales en el Per, en relacin a la evasin fiscal 2010-2015. Lima, Per: Trabajo especial de grado de la Universidad Catlica Los Angeles Chimbote.

8.        Estrelles, A. (2021). Riesgo fiscal: Por qu es crtico y cmo abordarlo. Recuperado el 19 de Mayo de 2021, de https://www.tendencias.kpmg.es/2019/06/riesgo-fiscal-critico-sensibilidad-estrategia-como-abordarlo/

9.        Pirca, Y. .. (2018). Informalidad y su incidencia en evasin tributaria comerciantes de abarrotes del Mercado la Perla-Chimbote. Chimbote, Per: Trabajo especial de grado de la Universidad San Pedro para optar al ttulo Profesional de Contador Pblico.

10.    Romero, J. (2018). La gestin del resgo fiscal y las obligaciones tributarias de los medianos y pequeos contribuyentes de la Provincial de Hiaura. Huacho: Trabajo especial de grado de la Universidad Nacional Jos Faustino Snchez Carrin para optar al ttulo de Magister en Contabilidad con mencin en Tributacin.

 

2020 por los autores. Este artculo es de acceso abierto y distribuido segn los trminos y condiciones de la licencia Creative Commons Atribucin-NoComercial-CompartirIgual 4.0 Internacional (CC BY-NC-SA 4.0)

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